Nárok na náhradu za zadržanie nadmerného odpočtu DPH aj počas daňovej kontroly

Od 1. 1. 2017 nadobudla účinnosť novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ktorá do zákona o DPH dopĺňa ustanovenie o náhrade za zdržanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly (§ 79a).

Nárok na peňažnú náhradu (tzv. úrok z nadmerného odpočtu) patrí platiteľovi dane, ak daňový úrad v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu DPH začal daňovú kontrolu a obdobie zadržania nadmerného odpočtu je viac ako šesť mesiacov odo dňa uplynutia lehoty na jeho vrátenie.

Výška úroku z nadmerného odpočtu je zákonom stanovená vo výške dvojnásobku základnej úrokovej  sadzby Európskej centrálnej banky (ECB) platnej v prvý deň kalendárneho roka, za ktorý sa úrok počíta. Ak táto úroková sadzba nedosiahne 1,5 % p.a., pri výpočte úroku z nadmerného odpočtu sa použije ročná úroková sadzba vo výške 1,5 %. O priznaní úroku z nadmerného odpočtu rozhodne daňový úrad do 15 dní od vrátenia nadmerného odpočtu a rovnakú lehotu počítanú odo dňa   nadobudnutia právoplatnosti tohto rozhodnutia má na jeho vyplatenie.

Prijatá novela je reakciou na Uznesenie Súdneho dvora Európskej únie (SDEÚ) zo dňa  21.10.2015 vo veci C-120/15 Kovozber, s. r. o., proti Daňovému úradu Košice, v ktorom SDEÚ prijal záver, že v tom čase platná úprava vrátenia nadmerného odpočtu v zákone o DPH (upravujúca výpočet úrokov z omeškania pri vrátení nadmerného odpočtu DPH až po skončení daňovej kontroly) nebola v súlade so zásadou daňovej neutrality daňového systému DPH, podľa ktorej sa vrátenie nadmerného odpočtu DPH musí uskutočniť v primeranej lehote. Zásada neutrality podľa judikatúry SDEÚ zároveň vyžaduje, aby v prípade vrátenia nadmerného odpočtu po uplynutí primeranej lehoty boli finančné straty zdaniteľnej osoby vyplývajúce z nemožnosti disponovať predmetnými peňažnými sumami kompenzované zaplatením úrokov z omeškania. Otáznym však zostáva, či zákonodarca dostatočným  spôsobom vymedzil primeranosť lehoty, keď si ponechal šesť mesiacov na vykonávanie kontroly bez povinnosti hradiť úrok kontrolovanému subjektu.

JUDr. Ing. Vladislav Lichý
expert na daňové právo